4月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》）將開(kāi)始實(shí)施。國(guó)家稅務(wù)總局近日針對(duì)《管理辦法》發(fā)布了2013年第12號(hào)公告，對(duì)相關(guān)問(wèn)題及相關(guān)政策進(jìn)行了解讀。相關(guān)解讀檔的出臺(tái)，是對(duì)《管理辦法》的進(jìn)一步細(xì)化和完善，切實(shí)增強(qiáng)了《管理辦法》的可操作性?！豆芾磙k法》簡(jiǎn)化、優(yōu)化了出口退（免）稅服務(wù)流程，使企業(yè)在辦理出口退（免）稅業(yè)務(wù)時(shí)更加便捷與規(guī)范。對(duì)國(guó)內(nèi)印刷企業(yè)尤其是2,000多家外向型印刷企業(yè)來(lái)說(shuō)，確實(shí)能夠馬上體現(xiàn)出其便捷與規(guī)范。

　　變化一：出口收匯核銷單的規(guī)定不再執(zhí)行

　　根據(jù)《公告》第五條第三項(xiàng)，為適應(yīng)貨物貿(mào)易外匯管理制度改革，《管理辦法》中涉及出口收匯核銷單的規(guī)定不再執(zhí)行。

　　實(shí)際工作中，外向型印刷企業(yè)為保證自身利益多以信用證形式承接國(guó)外訂單，本來(lái)出口收匯的時(shí)間就較長(zhǎng)，在收到銀行收匯水單后再到外匯管理局進(jìn)行出口收匯核銷，然后才能到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)。

　　而隨著金融體系的不斷完善和制度的不斷健全，以及人民銀行監(jiān)管力度的加強(qiáng)，各商業(yè)銀行本身即具備核實(shí)企業(yè)出口收匯真實(shí)性的職能，此次《公告》取消出口收匯核銷單及廢止有關(guān)申報(bào)表中外匯核銷單的內(nèi)容，不僅避免了外匯管理局與銀行間的重復(fù)工作，也能夠極大縮短企業(yè)出口退（免）稅申報(bào)時(shí)間，進(jìn)而加速企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

　　變化二：明確退運(yùn)時(shí)的退稅處理方式

　　《公告》第二條第十二項(xiàng)：已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原免抵退稅申報(bào)資料，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整?！豆芾磙k法》第四條第五項(xiàng)與此沖突的規(guī)定停止執(zhí)行。

　　由于《管理辦法》中規(guī)定企業(yè)在已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅情況時(shí)，采取本年度的用負(fù)數(shù)沖減、跨年度的采用退回已退（免）稅款的不同處理方式。

　　例如，北京某大型印刷企業(yè)在進(jìn)行2012年度會(huì)計(jì)審計(jì)與稅務(wù)審計(jì)時(shí)，對(duì)一筆加工值為25萬(wàn)美元?dú)W洲某國(guó)退回需重新加工的精裝書籍業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與稅務(wù)師事務(wù)所雙方就「銷售退回發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入」產(chǎn)生了分歧，并各自采用不同的原則進(jìn)行處理，從而形成對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)出具了兩種不同的審計(jì)報(bào)告。《公告》的及時(shí)出臺(tái)，明確了企業(yè)在已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅情況時(shí)全部采用負(fù)數(shù)沖減法的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收規(guī)定得到了統(tǒng)一，也使該印企能及時(shí)修正稅務(wù)審計(jì)報(bào)告，避免了會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告與稅務(wù)審計(jì)報(bào)告資訊不一致的尷尬。

　　變化三：完善特殊情況下的退稅規(guī)定

　　《公告》第二條第十八項(xiàng)：出口企業(yè)或其他單位發(fā)生的真實(shí)出口貨物勞務(wù)，由于特殊原因造成在規(guī)定期限內(nèi)未收齊單證無(wú)法申報(bào)出口退（免）稅的，應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期限截止之日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并提供相關(guān)舉證材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)后，可進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)。

　　該項(xiàng)規(guī)定所列舉的六種具體特殊原因，對(duì)于外向型印刷企業(yè)來(lái)說(shuō)都是有可能出現(xiàn)的。北京某印刷企業(yè)在辦理2011年一筆出口俄羅斯的業(yè)務(wù)時(shí)即出現(xiàn)了第四種情形：買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時(shí)取得出口退（免）稅申報(bào)憑證。企業(yè)在申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，由于存在經(jīng)濟(jì)糾紛未能按時(shí)取得出口退（免）稅申報(bào)憑證，始終未被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其申報(bào)資料。

　　深圳某印刷企業(yè)在辦理一筆出口非洲的業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)了第五種情形：由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報(bào)憑證。該企業(yè)的報(bào)關(guān)人員因辦理移民而擅自離職，因其未辦理出口業(yè)務(wù)單據(jù)的交接手續(xù)，致該企業(yè)不能按期提供出口退（免）稅申報(bào)憑證，也導(dǎo)致該企業(yè)的申報(bào)資料未被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。而《管理辦法》和《公告》的出臺(tái)，無(wú)疑解決了兩印企在出口退（免）稅申報(bào)上的難題。只要兩印企有真實(shí)出口貨物勞務(wù)事實(shí)，并提供所遇情況的相關(guān)舉證材料，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按程式審批后即可進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)。

　　變化四：優(yōu)化出口退稅服務(wù)措施

　　另外，《公告》提出的優(yōu)化出口退稅服務(wù)的具體措施，基本實(shí)現(xiàn)了出口退（免）稅的申報(bào)流程電子化，在保障國(guó)家稅款安全、進(jìn)一步提高行政管理效率的同時(shí)，又充分保障了出口企業(yè)的合法權(quán)益，有效降低了出口企業(yè)出口退（免）稅申報(bào)的周期以及漏申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。如《公告》第二條第一項(xiàng)中明確：出口退稅申報(bào)系統(tǒng)可從國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站免費(fèi)下載或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)提供；《公告》第二條第二項(xiàng)中明確：出口企業(yè)或其他單位應(yīng)先通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的遠(yuǎn)端預(yù)申報(bào)服務(wù)進(jìn)行退（免）稅預(yù)申報(bào)……出口企業(yè)或其他單位退（免）稅憑證電子資訊不齊的出口貨物勞務(wù)，可進(jìn)行正式退（免）稅申報(bào)；《公告》第五條第十三項(xiàng)中明確：出口企業(yè)或其他單位可填報(bào)《出口企業(yè)或其他單位選擇出口退稅業(yè)務(wù)提醒資訊申請(qǐng)表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)免費(fèi)的出口退稅業(yè)務(wù)提醒服務(wù)。

　　當(dāng)然，外向型印刷企業(yè)在享受以上出口退稅服務(wù)措施的同時(shí)，也要按照《管理辦法》和《公告》的相關(guān)要求和規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)自身在辦理出口退（免）稅、免稅業(yè)務(wù)時(shí)的行為，在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，堅(jiān)決杜絕《公告》中列舉的15種不予退（免）稅適用增值稅征稅政策的情形出現(xiàn)。